DOI: https://doi.org/10.32515/2663-1636.2024.12(45).307-318

Трансформація підходів до впровадження внутрішнього аудиту в сучасних бізнес-структурах: надання впевненості, комплаєнс, форензік

Н.С. Шалімова, Я.В. Козаченко

Про авторів

Н.С. Шалімова, професор, доктор економічних наук, декан економічного факультету, професор кафедри аудиту, обліку та оподаткування, Центральноукраїнський національний технічний університет, м. Кропивницький, Україна, ORCID: https://orcid.org/0000-0001-7564-4343, e-mail: nataliia.shalimova@gmail.com

Я.В. Козаченко, здобувач третього (освітньо-наукового) рівня вищої освіти, Центральноукраїнський національний технічний університет, м. Кропивницький, Україна, ORCID: https://orcid.org/0009-0009-4436-3077, e-mail: kozachenkoiav@kntu.kr.ua

Анотація

Дослідження представляє аналіз еволюції та новітніх підходів до впровадження внутрішнього аудиту в бізнес-структурах, зокрема оцінку інтеграції функцій надання впевненості, комплаєнсу та форензіку, а також визначення викликів і перспектив їх розвитку. Обґрунтовано, що сучасний внутрішній аудит у бізнес-структурах еволюціонував від суто контрольної функції до комплексного інструменту корпоративного управління, який поєднує завдання з надання впевненості та консультаційні послуги. Визначено, що ключовим є інтеграційний підхід, за якого внутрішній аудит взаємодіє з першою та другою лінією захисту в рамках розробленої Інститутом внутрішніх аудиторів «Моделі трьох ліній», але не замінює їх, а забезпечує незалежне підтвердження та надає рекомендації для підвищення результативності бізнес-процесів, ефективності управління ризиками, систем внутрішнього контролю та комплаєнс-процесів. Виокремлені основні тенденції трансформації підходів до використання внутрішнього аудиту в сучасних бізнес-структурах. По-перше, внутрішній аудит дедалі частіше виконує інтегровану роль, пропонуючи надання впевненості (assurance), перевірку відповідності (compliance) та форензік-розслідування (forensic), оскільки інтеграція цих трьох напрямів створює багатофункціональну систему внутрішнього аудиту, здатну одночасно забезпечувати дотримання норм і стандартів, надавати впевненість керівництву та виявляти шахрайські дії на ранніх етапах. По-друге, роль внутрішнього аудиту у сфері комплаєнсу є двоаспектною: він виступає інструментом надання впевненості щодо відповідності діяльності нормативним, галузевим та внутрішнім вимогам, а також виконує завдання з оцінки ефективності системи комплаєнс-менеджменту в контексті застосування стандарту ISO 37301, який встановлює обов’язковість регулярних внутрішніх аудитів. По-третє, форензік у внутрішньому аудиті має розглядатися переважно як консультаційна послуга, спрямована на виявлення, розслідування та запобігання шахрайству, однак за певних умов може трансформуватися в завдання з надання впевненості, наприклад, під час оцінювання систем протидії шахрайству. Доведено, що визначальною передумовою ефективного виконання як комплаєнс-, так і форензік-завдань є наявність адекватних, релевантних і формалізованих критеріїв оцінки, що відповідає вимогам Глобальних стандартів внутрішнього аудиту. Чіткі критерії дозволяють об’єктивно виявляти відхилення, визначати їх значущість та формулювати обґрунтовані висновки, що безпосередньо впливає на довіру до результатів внутрішнього аудиту. Подальші дослідження мають бути спрямовані на розробку внутрішніх положень та стандартів, які можуть виступати як об’єктивні критерії оцінки, адже при їх відсутності сенс функціонування внутрішнього аудиту як діяльності з надання впевненості втрачається.

Ключові слова

внутрішній аудит, надання впевненості, завдання з надання впевненості, консультаційні послуги, форензік, комплаєнс, критерії оцінки

Повний текст:

PDF

Посилання

1. Boberskyi, O.V. (2024). Organization of audit of the compliance system of domestic enterprises. Efektyvna ekonomika, 9. http://doi.org/10.32702/2307-2105.2024.9.62 [in Ukrainian].

2. The Institute of Internal Auditors. (2024). Global internal audit standards https://www.theiia.org/globalassets/site/standards/editable-versions/global-internal-audit-standards-ukrainian.pdf [in Ukrainian].

3. International Auditing and Assurance Standards Board. (2020). Supplement to the handbook of international quality control, auditing, review, other assurance and related services pronouncements (2020 ed., Vol. III) https://www.apob.org.ua/?page_id=3482 [in Ukrainian]

4. Dubinina, M.V., Syrtseva, S.V., & Yankovska, T.Yu. (2019). Forensics as a method of investigating intra-corporate fraud cases. Infrastruktura rynku, 38, 377-383. http://www.market-infr.od.ua/journals/2019/38_2019_ukr/61.pdf [in Ukrainian].

5. Kamenska, T.O. (2010). Internal audit. Modern view: monograph. K.: Inform.-analitychne ahentstvo [in Ukrainian].

6. Kobielieva, T.O. (2019). Research on the relationship between compliance control, internal audit, and internal control at an industrial enterprise. Naukovi pratsi DonNTU. Seriia: ekonomichna, 2(21), 81-91. https://economics.donntu.edu.ua/wp-content/uploads/2021/03/13-Kobielieva-TO.pdf [in Ukrainian].

7. Kobielieva, T.O. (2019). Strategies for ensuring compliance security of an industrial enterprise. Ekonomichnyi zhurnal Odeskoho politekhnichnoho universytetu, 3(9), 53-61 [in Ukrainian]. https://doi.org/10.5281/zenodo.3804738

8. Krutova, A.S., & Semenets, A.O. (2018). Regulatory and legal support of internal audit: Domestic experience and world practice. Biznes Inform, 12, 309-316. https://www.business-inform.net/export_pdf/business-inform-2018-12_0-pages-309_316.pdf [in Ukrainian].

9. The Institute of Internal Auditors. (2017). International standards of professional practice of internal audit. https://www.theiia.org/globalassets/site/standards/mandatory-guidance/ippf/2017/ippf-standards-2017-ukrainian.pdf [in Ukrainian].

10. Nazarova, K.O., Nezhyva, M.O., Lositska, T.I., Miniailo, V.P., & Novikova, N.L. (2021). Forensic audit as an imperative of economic security and company development in the conditions of global transformations. Financial and Credit Activity Problems of Theory and Practice, 4(35), 99–106 [in Ukrainian]. https://doi.org/10.18371/fcaptp.v4i35.221808

11. Nazarova, K.O. (2015). Audit: Evolution, potential, efficiency. Kyiv: Kyiv National University of Trade and Economics [in Ukrainian].

12. Nesterenko, O. (2024). Forensic audit as an effective means of countering intra-corporate fraud in wartime. Acta Academiae Beregsasiensis. Economics, (5), 392–405 [in Ukrainian]. https://aab-economics.kmf.uz.ua/aabe/article/view/176

13. Ohiichuk, M.F., Rahulina, I.I., Novikov, I.T., & Rahulina, M.M. (2022). Internal audit (5th ed., revised and enlarged). Kyiv: Alerta [in Ukrainian]

14. Pushkar, M.S., & Semaniuk, V.Z. (2016). Internal audit. Ternopil: Ternopil National Economic University. http://dspace.wunu.edu.ua/bitstream/316497/37224/1/Внутрішній%20аудит-Semaniuk.pdf [in Ukrainian]

15. Riabchuk, O.H., & Tverdun, S.O. (2021). Forensic as a tool for countering economic crimes and financial fraud at an enterprise. Scientific Bulletin of Uzhhorod National University, (40), 77–83. http://www.visnyk-econom.uzhnu.uz.ua/archive/40_2021ua/16.pdf [in Ukrainian].

16. Semenets, A.O. (2018). Historical and comparative analysis of the formation of the internal audit institution. The Problems of Economy, 4(38), 330–337 [in Ukrainian]. https://doi.org/10.32983/2222-0712-2018-4-330-337

17. Semenets, A.O. (2019). Forensic audit as an effective tool of crisis management in trade activities. Business Inform, (4), 280–287 [in Ukrainian]. https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-4-280-287

18. Slobodianyk, Yu.B., & Zvarych, L.V. (2018). Internal audit. Sumy: VPP “Fabrika Druku”. http://dspace.oneu.edu.ua/jspui/bitstream/123456789/7523/1/Внутрішній%20аудит.pdf [in Ukrainian]

19. Shalimova, N.S., & Androshchuk, I.I. (2015). Development of approaches to the classification and types of tasks performed within internal audit. Technological audit and production reserves, 4/5(24), 52–57 [in Ukrainian]. https://doi.org/10.15587/2312-8372.2015.47507

20. Shalimova, N.S., Smirnova, I.V., & Androshchuk, I.I. (2023). Using the potential of internal audit in assessing the quality of labor relations and the processes of formation and development of the personnel potential of business entities. Central Ukrainian Scientific Bulletin. Economic Sciences, 10(43), 212–223 [in Ukrainian]. https://doi.org/10.32515/2663-1636.2023.10(43).212-223

21. Arens, Alvin A., & Loebbecke James K. (1994). Auditing, an Integrated Approach. Prentice-Hall, Inc.

22. The Institute of Internal Auditors. (n.d.). Factsheet: Internal audit versus compliance. The Institute of Internal Auditors Australia. https://www.iianz.org.nz/download/162337/internal-audit-versus-compliance.pdf

23. The Institute of Internal Auditors. (2024, January 9). Global internal audit standards. https://www.theiia.org/globalassets/site/standards/editable-versions/globalinternalauditstandards_2024january9_editable.pdf

24. The Institute of Internal Auditors. (2021). Global perspectives & insights: Internal audit and compliance: Clarity and collaboration for stronger governance. https://www.theiia.org/globalassets/site/content/ articles/global-perspectives-and-insights/2022/gpi-3-lines-and-compliance/iiagpi-threelinesandcompliance.pdf

25. International Organization for Standardization. (2021). ISO 37301: Compliance management systems — Requirements with guidance for use. ISO.

26. O'Reilly, V. M., Hirsh, M. B., DeFliese, P. L., & Jaenicke, H. R. (1991). Montgomery's auditing. Wiley.

27. Castellanos Polo, O., Navarro Charris, N., Barrientos Perez, E., Ortiz Tovar, O., & Cárdenas Cantillo, I. F. (2023, December 18). Forensic audit: A case of automotive company, legal and accounting aspect. Journal of Law and Sustainable Development. https://ssrn.com/abstract=4695902

28. Pickett, S. K. H. (2018). The internal auditing handbook (2nd ed.). Wiley. https://book.akij.net/eBooks/2018/March/5a9e7b2d97ef6/The%20Internal%20Auditing%20Handbook.pdf

29. The Institute of Internal Auditors. (2024). The IIA’s three lines model: An update of the three lines of defense. https://www.theiia.org/globalassets/documents/resources/the-iias-three-lines-model-an-update-of-the-three-lines-of-defense-july-2020/three-lines-model-updated-english.pdf

Пристатейна бібліографія

  1. Боберський О.В. Організація аудиту системи комплаєнс вітчизняних підприємств. Ефективна економіка. 2024. №9. DOI: http://doi.org/10.32702/2307-2105.2024.9.62
  2. Глобальні стандарти внутрішнього аудиту. URL: https://www.theiia.org/globalassets/ site/standards/editable-versions/global-internal-audit-standards-ukrainian.pdf (дата звернення 10.11.2024).
  3. Додаток до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг. Видання 2020 року. Частина ІІІ. URL: https://mof.gov.ua/uk/archive_of_translations-760 (дата звернення 20.10.2024).
  4. Дубініна М.В., Сирцева С.В., Янковська Т.Ю. Форензік як метод розслідування внутрішньокорпоративних випадків шахрайства. Інфраструктура ринку. 2019. Вип. 38. С. 377-383. URL: http://www.market-infr.od.ua/journals/2019/38_2019_ukr/61.pdf (дата звернення 10.11.2024).
  5. Каменська Т.О. Внутрішній аудит. Сучасний погляд : монографія. К.: Інформ.-аналітичне агентство, 2010. 491 с.
  6. Кобєлєва Т.О. Дослідження взаємозв’язку комплаєнс-контролю з внутрішнім аудитом та внутрішнім контролем на промисловому підприємстві. Наукові праці ДонНТУ. Серія: економічна. 2019. №2(21). С. 81-91. URL: https://economics.donntu.edu.ua/wp-content/uploads/2021/03/13-Kobielieva-TO.pdf (дата звернення 10.11.2024).
  7. Кобєлєва Т.О. Стратегії забезпечення комплаєнс-безпеки промислового підприємств. Економічний журнал Одеського політехнічного університету. 2019. №3(9). С. 53-61. DOI: 10.5281/zenodo.3804738
  8. Крутова А.С., Семенець А.О. Нормативно-правове забезпечення внутрішнього аудиту: вітчизняний досвід та світова практика. Бізнес Інформ. 2018. №12. С. 309-316. URL: https://www.business-inform.net/export_pdf/business-inform-2018-12_0-pages-309_316.pdf (дата звернення 10.11.2024).
  9. Міжнародні стандарти професійної практики внутрішнього аудиту. URL: https://www.theiia.org/globalassets/site/standards/mandatory-guidance/ippf/2017/ippf-standards-2017-ukrainian.pdf (дата звернення 10.11.2024).
  10. Назарова К. О., Нежива М. О., Лосіцька Т. І., Міняйло В. П., Новікова Н. Л. Форензік аудит як імператив економічної безпеки та розвитку компанії в умовах глобальних трансформацій. Financial and Credit Activity Problems of Theory and Practice. 2021. 4(35). С. 99–106. DOI: https://doi.org/10.18371/fcaptp.v4i35.221808
  11. Назарова К.О. Аудит: еволюція, потенціал, ефективність : монографія. К.: Київ. нац. торг.- екон. ун-т, 2015. 464 с.
  12. Нестеренко О. Форензик аудит як ефективний засіб протидії внутрішньо-корпоративному шахрайству в умовах війни. Acta Academiae Beregsasiensis. Economicsg. 2024. Випуск 5. C. 392-405. URL: https://aab-economics.kmf.uz.ua/aabe/article/view/176 (дата звернення 10.11.2024).
  13. Огійчук М.Ф., Рагуліна І.І., Новіков І.Т., Рагуліна М.М. Внутрішній аудит : Навч. посібник. Вид. 5-те, перероб. і допов. Київ: Алерта, 2022. 390 с.
  14. Пушкар М.С., Семанюк В.З. Внутрішній аудит: підручник. Тернопіль: ТНЕУ, 2016. 211 с. URL: http://dspace.wunu.edu.ua/bitstream/316497/37224/1/Внутрішній%20аудит-Semaniuk.pdf (дата звернення 10.11.2024).
  15. Рябчук О.Г., Твердун С.О. Форензік як інструмент протидії економічним злочинам та фінансовому шахрайству на підприємстві. Науковий вісник Ужгородського національного університету. 2021. Вип. 40. С. 77-83. URL: http://www.visnyk-econom.uzhnu.uz.ua/archive/40_2021ua/16.pdf (дата звернення 10.11.2024).
  16. Семенець А.О. Історико-компаративний аналіз становлення інституту внутрішнього аудиту. Проблеми економіки. 2018. №4(38). С. 330-337. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-0712-2018-4-330-337
  17. Семенець А.О. Форензік аудит як ефективний засіб антикризового управління торговельною діяльністю. Бізнес Інформ. 2019. №4. C. 280–287. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-4-280-287
  18. Слободяник Ю.Б., Зварич Л.В. Внутрішній аудит : навчальний посібник. Суми :ТОВ «ВПП «Фабрика друку», 2018. 248 с. URL: http://dspace.oneu.edu.ua/jspui/bitstream/123456789/7523/1/ Внутрішній%20аудит.pdf (дата звернення 10.11.2024).
  19. Шалімова Н.С., Андрощук І.І. Розвиток підходів щодо класифікації та видів завдань, що виконуються в рамках внутрішнього аудиту. Технологічний аудит та резерви виробництва. 2015. №4/5 (24). С. 52–57. DOI: https://doi.org/10.15587/2312-8372.2015.47507
  20. Шалімова Н.С., Смірнова І.В., Андрощук І.І. Використання можливостей внутрішнього аудиту при оцінюванні якості трудових відносин та процесів формування і розвитку кадрового потенціалу суб’єктів господарювання. Центральноукраїнський науковий вісник. Економічні науки. 2023. Вип. 10 (43). С. 212-223. DOI: https://doi.org/10.32515/2663-1636.2023.10(43).212-223
  21. Arens Alvin A., Loebbecke James K. Auditing, an Integrated Approach. Prentice-Hall, Inc, 1994. 798 с.
  22. Factsheet: Internal Audit versus Compliance. The Institute of Internal Auditors. Australia. URL: https://www.iianz.org.nz/download/162337/internal-audit-versus-compliance.pdf (дата звернення 10.11.2024).
  23. Global Internal Audit Standards. URL: https://www.theiia.org/globalassets/site/standards/editable-versions/globalinternalauditstandards_2024january9_editable.pdf (дата звернення 10.11.2024).
  24. GLOBAL PERSPECTIVES & INSIGHTS Internal Audit and Compliance: Clarity and collaboration for stronger governance . 2021 The Institute of Internal Auditors. URL: https://www.theiia.org/globalassets/site/ content/articles/global-perspectives-and-insights/2022/gpi-3-lines-and-compliance/iiagpi-threelinesandcompliance.pdf (дата звернення 10.11.2024).
  25. International Organization for Standardization (ISO). 2021. International Standard ISO 37301 “Compliance management systems - Requirements with guidance for use”. Geneva: Switzerland.
  26. O'Reilly, V.M., Hirsh, M.B., DeFliese, Ph.L., & Jaenicke, H.R. Montgomery's Auditing. Wiley, 1991. 1184 с.
  27. Orlando Castellanos Polo, Nelvis Navarro Charris, Enoc Barrientos Perez, Olson Ortiz Tovar, Ingrid Faneth Cárdenas Cantillo Forensic Audit: A Case of Automotive Company, Legal and Accounting Aspect. Journal of Law and Sustainable Development December 18, 2023. URL: https://ssrn.com/abstract=4695902 (дата звернення 10.11.2024).
  28. Spencer Pickett K.H. The Internal Auditing Handbook. Second edition. Wiley, 2018. URL: https://opac.feb.uinjkt.ac.id/repository/6dec6eb03d460c60eb7d46abf78ee5c0.pdf (дата звернення 10.11.2024).
  29. The Institute of Internal Auditors. 2024 Updated. The IIA’S Three Lines Model. An Update of the Three Lines Defense. URL: https://www.theiia.org/globalassets/documents/resources/the-iias-three-lines-model-an-update-of-the-three-lines-of-defense-july-2020/three-lines-model-updated-english.pdf (дата звернення 10.11.2024).

Copyright (c) 2024 Н.С. Шалімова, Я.В. Козаченко