DOI: https://doi.org/10.32515/2663-1636.2021.7(40).46-53
Prerequisites for Simultaneous Use of Two Methods of Valuation of Inventory Disposal in Gas Trading Companies
About the Authors
Nataliia Holovchenko, Associate Professor, PhD in Economics (Candidate of Economic Sciences), Associate Professor of the Department of Auditing, Accounting and Taxation, Central Ukrainian National Technical University, Kropyvnytskyi, Ukraine, ORCID: https://orcid.org/0000-0002-9742-1703, e-mail: natali.holovchenko@gmail.com
Oleksandr Holovchenko, Associate Professor, PhD in Economics (Candidate of Economic Sciences), Associate Professor of the Department of Auditing, Accounting and Taxation, Central Ukrainian National Technical University, Kropyvnytskyi, Ukraine, ORCID: https://orcid.org/0000-0002-7420-3797, e-mail: gaa211177@gmail.com
Abstract
The purpose of this article is to formulate the main advantages of transformation of information subsystems of accounting of commodity stocks of gas trading companies, in terms of simultaneous use of two methods of evaluation of commodity stocks.
This publication raised an important problem of justifying the preconditions and economic consequences of the simultaneous use of two methods for assessing the withdrawal of commodity stocks in gas trading companies. This problem is systematically related to the taxation of operations for the sale of this natural resource by value-added tax.
The article notes that when applying the method of weighted average cost of withdrawal of stocks, the cost of acquiring natural gas, which is sold by a gas trader from underground storages, significantly distorts the accounting data of such a trader and leads to additional taxation.
As a result, we formulated specific practical recommendations for the transformation of information subsystems of gas trading companies accounting, based on the simultaneous use of two methods for assessing the withdrawal of commodity reserves (natural gas): the identified cost of a unit of reserves – for gas sold from natural gas storages; weighted average cost – for other commodity gas reserves. This approach is not prohibited by current accounting standards and is widely supported by a number of domestic scientists and practitioners. Additionally, it is noted that an important element of the implementation of these methodological recommendations is their clear wording in the orders on the accounting policy of certain gas trading enterprises.
Further research in the proposed direction is proposed to focus on studying the economic effect and technical possibility of introducing a total use of the method of identifiable cost of a unit of stock in this kind of business. This will result in the maximum avoidance of unjustified sales situations below the purchase price and additional charge of additional value added tax under the conditions of limited margin of this market.
Keywords
stock valuation, commodity stocks, withdrawal of stocks, weighted average cost, sale below cost, natural gas
Full Text:
PDF
References
1. Brukhanskyi, R.F. (2016). Bukhhalterskyi oblik [Accounting]. Ternopil: TNEU [in Ukrainian].
2. Davydiuk, T.V. (2016). Bukhhalterskyi oblik [Accounting]. Kharkiv: Vydavnychyi dim «Helvetyka» [in Ukrainian].
3. Informatsiia pro serednozvazheni tsiny na pryrodnyi haz (za rezultatamy elektronnykh birzhovykh torhiv na Ukrainskii enerhetychnii birzhi). [Information on weighted average prices for natural gas (according to the results of electronic exchange trading on Ukrainian Energy Exchange)]. www.ueex.com.ua. Retrieved from https://www.ueex.com.ua/exchange-quotations/natural-gas/medium-and-long-term-market/#data-filter [in Ukrainian].
4. Kirdina, O.H. (2017). Oblik u torhivli [Accounting in trading]. Kharkiv: UkrDUZT [in Ukrainian].
5. Krot, Y. (2015). Otsinka vybuttia zapasiv: yakyi metod zastosovuvaty [Estimation of inventory disposal: what method to use]. Biudzhetna bukhhalteriia – Budget accounting, 13. Retrieved from https://i.factor.ua/ukr/journals/bb/2015/april/issue-13/article-7005.html [in Ukrainian].
6. Livoshko, T.V. & Lisniak, O.L. (2018). Vplyv metodu otsinky vybuttia zapasiv na vytraty biudzhetnykh ustanov u sferi medytsyny [Influence of the method of estimating the disposal of stocks on the costs of budgetary institutions in the field of medicine]. Efektyvna ekonomika – Efficient economy, 7. Retrieved from http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/7_2018/46.pdf [in Ukrainian].
7. Maksimova, V.F. (2012). Bukhhalterskyi oblik: pidruchnyk dlia studentiv vyshchykh navchalnykh zakladiv spetsialnosti 6.050100 «Oblik i audyt» [Accounting: textbook for students of higher education institutions majoring in 6.050100 “Accounting and Auditing”]. Odesa: ONEU [in Ukrainian].
8. Metodychni rekomendatsii po vdoskonalenniu metodiv otsinky vybuttia vyrobnychykh zapasiv v systemi pryiniattia upravlinskykh rishen v silskohospodarskykh pidpryiemstvakh [Methodical recommendations for improving the methods of assessing the disposal of inventories in the system of management decisions in agricultural enterprises]. Natsionalnyi naukovyi tsentr «Instytut ahrarnoi ekonomiky» UAAN. magazine.faaf.org.ua. Retrieved from http://magazine.faaf.org.ua/ metodichni-rekomendacii-po-vdoskonalennyu-metodiv-ocinki-vibuttya-virobnichih-zapasiv-v-sistemi-priynyattya-upravlinskih-rishen-v-silskogospodarskih-pidpriemstvah.html.
9. Podatkovyi kodeks Ukrainy: Kodeks Ukrainy vid 02 hrudnia 2010 roku № 2755-VI [Tax Code of Ukraine of December 02, 2010 № 2755-VI]. zakon.rada.gov.ua/laws. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text [in Ukrainian].
10. Nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy «Pro zatverdzhennia Natsionalnoho polozhennia (standartu) bukhhalterskoho obliku 9 «Zapasy» vid 20 zhovtnia 1999 roku № 246 [Order of the Ministry of Finance of Ukraine “On approval of the National regulation (standard) of accounting 9 “Inventories” of October 20, 1999 № 246]. zakon.rada.gov.ua/laws. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z0751-99#Text [in Ukrainian].
11. Nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy «Pro zatverdzhennia Natsionalnoho polozhennia (standartu) bukhhalterskoho obliku v derzhavnomu sektori 123 «Zapasy» vid 12 zhovtnia 2010 roku № 1202 [Order of the Ministry of Finance of Ukraine “On approval of the National regulation (standard) of accounting in the public sector 123 “Inventories” of October 12, 2010 № 1202]. zakon.rada.gov.ua/laws. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1019-10#Text [in Ukrainian].
12. Postanova Natsionalnoi komisii, shcho zdiisniuie derzhavne rehuliuvannia u sferakh enerhetyky ta komunalnykh posluh «Pro zatverdzhennia Pravyl postachannia pryrodnoho hazu» vid 30 veresnia 2015 roku № 2496 [Natural Gas Supply Rules of September 30, 2015 N 2496]. zakon.rada.gov.ua/laws. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1382-15#Text [in Ukrainian].
13. Zakon Ukrainy «Pro rynok pryrodnoho hazu» vid 09 kvitnia 2015 roku № 329-VIII [Law of Ukraine of April 09, 2015 N 329-VIII “About natural gas market”]. zakon.rada.gov.ua/laws. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/329-19#Text [in Ukrainian].
14. Skorobahatova, N.J. (2017). Bukhhalterskyi oblik: navchalnyi posibnyk [Accounting: tutorial]. Kyiv: KPI im. Ihoria Sikorskho [in Ukrainian].
15. Tsyhan, R.M., Didur, S.V. & Nazarenko, K.I. (2018). Osoblyvosti orhanizatsii obliku vyrobnychykh zapasiv ta yikh otsinka v systemi bukhhalterskoho obliku [Features of the organization of inventory accounting and their evaluation in the accounting system]. Efektyvna ekonomika – Efficient economy, 11. Retrieved from http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/11_2018/103.pdf [in Ukrainian].
16. Chaliuk, P.V., Shveikina, L.V. & Chaplyhina, L.V. Bukhhalterskyi oblik v 2 chastynakh. Rozdil 7.2. Metody otsinky zapasiv pry yikh vybutti [Accounting in 2 parts/ Section 7.2. Methods of estimating stocks at their disposal]. Vinnytskyi natsionalnyi tekhnichnyi universytet. web.posibnyky.vntu.edu.ua. Retrieved from https://web.posibnyky.vntu.edu.ua/fmib/16chalyuk_buhgalterskyj_oblik_2_chastyny/ buhg_1/72.htm [in Ukrainian].
Пристатейна бібліографія
- Бруханський Р.Ф. Бухгалтерський облік: підручник. Тернопіль: ТНЕУ, 2016. 480 с.
- Давидюк Т.В. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. Харків: Видавничий дім «Гельветика», 2016. 392 с.
- Інформація про середньозважені ціни на природний газ (за результатами електронних біржових торгів на Українській енергетичній біржі). URL: https://www.ueex.com.ua/exchange-quotations/natural-gas/medium-and-long-term-market/#data-filter (дата звернення 10.12.2021).
- Кірдіна О.Г. Облік у торгівлі: конспект лекцій. Харків: УкрДУЗТ, 2017. 113 с.
- Крот Ю. Оцінка вибуття запасів: який метод застосовувати. Бюджетна бухгалтерія. 2015. № 13. URL: https://i.factor.ua/ukr/journals/bb/2015/april/issue-13/article-7005.html (дата звернення 10.12.2021).
- Лівошко Т.В., Лісняк О.Л. Вплив методу оцінки вибуття запасів на витрати бюджетних установ у сфері медицини. Ефективна економіка. 2018. № 7. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/ 7_2018/46.pdf (дата звернення 10.12.2021).
- Максімова В.Ф. Бухгалтерський облік: підручник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 6.050100 «Облік і аудит». Одеса: ОНЕУ, 2012. 670 с.
- Методичні рекомендації по вдосконаленню методів оцінки вибуття виробничих запасів в системі прийняття управлінських рішень в сільськогосподарських підприємствах. Національний науковий центр «Інститут аграрної економіки» УААН. URL: http://magazine.faaf.org.ua/metodichni-rekomendacii-po-vdoskonalennyu-metodiv-ocinki-vibuttya-virobnichih-zapasiv-v-sistemi-priynyattya-upravlinskih-rishen-v-silskogospodarskih-pidpriemstvah.html (дата звернення 10.12.2021).
- Податковий кодекс України: Кодекс України від 02 груд. 2010 р. № 2755-VІ. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (дата звернення 10.12.2021).
- Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси»: Наказ Міністерства фінансів України від 20 жов. 1999 р. № 246. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text (дата звернення 10.12.2021).
- Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 123 «Запаси»: Наказ Міністерства фінансів України від 12 жов. 2010 р. № 1202. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1019-10#Text (дата звернення 10.12.2021).
- Про затвердження Правил постачання природного газу: Постанова Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 30 вер. 2015 р. № 2496. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1382-15#Text (дата звернення 10.12.2021).
- Про ринок природного газу: Закон України від 09 квіт. 2015 р. № 329-VІІІ. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/329-19#Text (дата звернення 10.12.2021).
- Скоробагатова Н.Є. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. Київ: КПІ ім. Ігоря Сікорськго, 2017. 248 с.
- Циган Р.М., Дідур С.В., Назаренко К.І. Особливості організації обліку виробничих запасів та їх оцінка в системі бухгалтерського обліку. Ефективна економіка. 2018. № 11. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/11_2018/103.pdf (дата звернення 10.12.2021).
- Чалюк П.В., Швейкіна Л.В., Чаплигіна Л.В. Бухгалтерський облік в 2 частинах. Розділ 7.2. Методи оцінки запасів при їх вибутті. Вінницький національний технічний університет. URL: https://web.posibnyky.vntu.edu.ua/fmib/16chalyuk_buhgalterskyj_oblik_2_chastyny/buhg_1/72.htm (дата звернення 10.12.2021).
Copyright (c) 2021 Nataliia Holovchenko, Oleksandr Holovchenko
Prerequisites for Simultaneous Use of Two Methods of Valuation of Inventory Disposal in Gas Trading Companies
About the Authors
Nataliia Holovchenko, Associate Professor, PhD in Economics (Candidate of Economic Sciences), Associate Professor of the Department of Auditing, Accounting and Taxation, Central Ukrainian National Technical University, Kropyvnytskyi, Ukraine, ORCID: https://orcid.org/0000-0002-9742-1703, e-mail: natali.holovchenko@gmail.com
Oleksandr Holovchenko, Associate Professor, PhD in Economics (Candidate of Economic Sciences), Associate Professor of the Department of Auditing, Accounting and Taxation, Central Ukrainian National Technical University, Kropyvnytskyi, Ukraine, ORCID: https://orcid.org/0000-0002-7420-3797, e-mail: gaa211177@gmail.com
Abstract
Keywords
Full Text:
PDFReferences
1. Brukhanskyi, R.F. (2016). Bukhhalterskyi oblik [Accounting]. Ternopil: TNEU [in Ukrainian].
2. Davydiuk, T.V. (2016). Bukhhalterskyi oblik [Accounting]. Kharkiv: Vydavnychyi dim «Helvetyka» [in Ukrainian].
3. Informatsiia pro serednozvazheni tsiny na pryrodnyi haz (za rezultatamy elektronnykh birzhovykh torhiv na Ukrainskii enerhetychnii birzhi). [Information on weighted average prices for natural gas (according to the results of electronic exchange trading on Ukrainian Energy Exchange)]. www.ueex.com.ua. Retrieved from https://www.ueex.com.ua/exchange-quotations/natural-gas/medium-and-long-term-market/#data-filter [in Ukrainian].
4. Kirdina, O.H. (2017). Oblik u torhivli [Accounting in trading]. Kharkiv: UkrDUZT [in Ukrainian].
5. Krot, Y. (2015). Otsinka vybuttia zapasiv: yakyi metod zastosovuvaty [Estimation of inventory disposal: what method to use]. Biudzhetna bukhhalteriia – Budget accounting, 13. Retrieved from https://i.factor.ua/ukr/journals/bb/2015/april/issue-13/article-7005.html [in Ukrainian].
6. Livoshko, T.V. & Lisniak, O.L. (2018). Vplyv metodu otsinky vybuttia zapasiv na vytraty biudzhetnykh ustanov u sferi medytsyny [Influence of the method of estimating the disposal of stocks on the costs of budgetary institutions in the field of medicine]. Efektyvna ekonomika – Efficient economy, 7. Retrieved from http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/7_2018/46.pdf [in Ukrainian].
7. Maksimova, V.F. (2012). Bukhhalterskyi oblik: pidruchnyk dlia studentiv vyshchykh navchalnykh zakladiv spetsialnosti 6.050100 «Oblik i audyt» [Accounting: textbook for students of higher education institutions majoring in 6.050100 “Accounting and Auditing”]. Odesa: ONEU [in Ukrainian].
8. Metodychni rekomendatsii po vdoskonalenniu metodiv otsinky vybuttia vyrobnychykh zapasiv v systemi pryiniattia upravlinskykh rishen v silskohospodarskykh pidpryiemstvakh [Methodical recommendations for improving the methods of assessing the disposal of inventories in the system of management decisions in agricultural enterprises]. Natsionalnyi naukovyi tsentr «Instytut ahrarnoi ekonomiky» UAAN. magazine.faaf.org.ua. Retrieved from http://magazine.faaf.org.ua/ metodichni-rekomendacii-po-vdoskonalennyu-metodiv-ocinki-vibuttya-virobnichih-zapasiv-v-sistemi-priynyattya-upravlinskih-rishen-v-silskogospodarskih-pidpriemstvah.html.
9. Podatkovyi kodeks Ukrainy: Kodeks Ukrainy vid 02 hrudnia 2010 roku № 2755-VI [Tax Code of Ukraine of December 02, 2010 № 2755-VI]. zakon.rada.gov.ua/laws. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text [in Ukrainian].
10. Nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy «Pro zatverdzhennia Natsionalnoho polozhennia (standartu) bukhhalterskoho obliku 9 «Zapasy» vid 20 zhovtnia 1999 roku № 246 [Order of the Ministry of Finance of Ukraine “On approval of the National regulation (standard) of accounting 9 “Inventories” of October 20, 1999 № 246]. zakon.rada.gov.ua/laws. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z0751-99#Text [in Ukrainian].
11. Nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy «Pro zatverdzhennia Natsionalnoho polozhennia (standartu) bukhhalterskoho obliku v derzhavnomu sektori 123 «Zapasy» vid 12 zhovtnia 2010 roku № 1202 [Order of the Ministry of Finance of Ukraine “On approval of the National regulation (standard) of accounting in the public sector 123 “Inventories” of October 12, 2010 № 1202]. zakon.rada.gov.ua/laws. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1019-10#Text [in Ukrainian].
12. Postanova Natsionalnoi komisii, shcho zdiisniuie derzhavne rehuliuvannia u sferakh enerhetyky ta komunalnykh posluh «Pro zatverdzhennia Pravyl postachannia pryrodnoho hazu» vid 30 veresnia 2015 roku № 2496 [Natural Gas Supply Rules of September 30, 2015 N 2496]. zakon.rada.gov.ua/laws. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1382-15#Text [in Ukrainian].
13. Zakon Ukrainy «Pro rynok pryrodnoho hazu» vid 09 kvitnia 2015 roku № 329-VIII [Law of Ukraine of April 09, 2015 N 329-VIII “About natural gas market”]. zakon.rada.gov.ua/laws. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/329-19#Text [in Ukrainian].
14. Skorobahatova, N.J. (2017). Bukhhalterskyi oblik: navchalnyi posibnyk [Accounting: tutorial]. Kyiv: KPI im. Ihoria Sikorskho [in Ukrainian].
15. Tsyhan, R.M., Didur, S.V. & Nazarenko, K.I. (2018). Osoblyvosti orhanizatsii obliku vyrobnychykh zapasiv ta yikh otsinka v systemi bukhhalterskoho obliku [Features of the organization of inventory accounting and their evaluation in the accounting system]. Efektyvna ekonomika – Efficient economy, 11. Retrieved from http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/11_2018/103.pdf [in Ukrainian].
16. Chaliuk, P.V., Shveikina, L.V. & Chaplyhina, L.V. Bukhhalterskyi oblik v 2 chastynakh. Rozdil 7.2. Metody otsinky zapasiv pry yikh vybutti [Accounting in 2 parts/ Section 7.2. Methods of estimating stocks at their disposal]. Vinnytskyi natsionalnyi tekhnichnyi universytet. web.posibnyky.vntu.edu.ua. Retrieved from https://web.posibnyky.vntu.edu.ua/fmib/16chalyuk_buhgalterskyj_oblik_2_chastyny/ buhg_1/72.htm [in Ukrainian].
Пристатейна бібліографія
- Бруханський Р.Ф. Бухгалтерський облік: підручник. Тернопіль: ТНЕУ, 2016. 480 с.
- Давидюк Т.В. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. Харків: Видавничий дім «Гельветика», 2016. 392 с.
- Інформація про середньозважені ціни на природний газ (за результатами електронних біржових торгів на Українській енергетичній біржі). URL: https://www.ueex.com.ua/exchange-quotations/natural-gas/medium-and-long-term-market/#data-filter (дата звернення 10.12.2021).
- Кірдіна О.Г. Облік у торгівлі: конспект лекцій. Харків: УкрДУЗТ, 2017. 113 с.
- Крот Ю. Оцінка вибуття запасів: який метод застосовувати. Бюджетна бухгалтерія. 2015. № 13. URL: https://i.factor.ua/ukr/journals/bb/2015/april/issue-13/article-7005.html (дата звернення 10.12.2021).
- Лівошко Т.В., Лісняк О.Л. Вплив методу оцінки вибуття запасів на витрати бюджетних установ у сфері медицини. Ефективна економіка. 2018. № 7. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/ 7_2018/46.pdf (дата звернення 10.12.2021).
- Максімова В.Ф. Бухгалтерський облік: підручник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 6.050100 «Облік і аудит». Одеса: ОНЕУ, 2012. 670 с.
- Методичні рекомендації по вдосконаленню методів оцінки вибуття виробничих запасів в системі прийняття управлінських рішень в сільськогосподарських підприємствах. Національний науковий центр «Інститут аграрної економіки» УААН. URL: http://magazine.faaf.org.ua/metodichni-rekomendacii-po-vdoskonalennyu-metodiv-ocinki-vibuttya-virobnichih-zapasiv-v-sistemi-priynyattya-upravlinskih-rishen-v-silskogospodarskih-pidpriemstvah.html (дата звернення 10.12.2021).
- Податковий кодекс України: Кодекс України від 02 груд. 2010 р. № 2755-VІ. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (дата звернення 10.12.2021).
- Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси»: Наказ Міністерства фінансів України від 20 жов. 1999 р. № 246. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text (дата звернення 10.12.2021).
- Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 123 «Запаси»: Наказ Міністерства фінансів України від 12 жов. 2010 р. № 1202. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1019-10#Text (дата звернення 10.12.2021).
- Про затвердження Правил постачання природного газу: Постанова Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 30 вер. 2015 р. № 2496. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1382-15#Text (дата звернення 10.12.2021).
- Про ринок природного газу: Закон України від 09 квіт. 2015 р. № 329-VІІІ. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/329-19#Text (дата звернення 10.12.2021).
- Скоробагатова Н.Є. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. Київ: КПІ ім. Ігоря Сікорськго, 2017. 248 с.
- Циган Р.М., Дідур С.В., Назаренко К.І. Особливості організації обліку виробничих запасів та їх оцінка в системі бухгалтерського обліку. Ефективна економіка. 2018. № 11. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/11_2018/103.pdf (дата звернення 10.12.2021).
- Чалюк П.В., Швейкіна Л.В., Чаплигіна Л.В. Бухгалтерський облік в 2 частинах. Розділ 7.2. Методи оцінки запасів при їх вибутті. Вінницький національний технічний університет. URL: https://web.posibnyky.vntu.edu.ua/fmib/16chalyuk_buhgalterskyj_oblik_2_chastyny/buhg_1/72.htm (дата звернення 10.12.2021).