DOI: https://doi.org/10.32515/2663-1636.2022.8(41).271-285
Фінансові результати бюджетної установи як предмет судової економічної експертизи
Про авторів
В.М. Іванков, кандидат економічних наук, директор, Науково-дослідна судово-експертна установа, м. Київ, Україна, ORCID: https://orcid.org/0000-0001-5513-4290, e-mail: ivankov@sova.ua
Анотація
Статтю присвячено дослідженню фінансових результатів діяльності бюджетних установ в якості предмету судово-економічної експертизи для судового розгляду справ про розкрадання та привласнення державних коштів та майна. На основі декомпозиційного поділу процесу обліку фінансового результату за двома етапами було визначено процеси і підпроцеси, які визначають предмет судово-економічної експертизи фінансового результату. Встановлено, що перший етап охоплює процеси закриття субрахунків доходів і витрат за обмінними і необмінними операціями. Виявлені підпроцеси облікового відображення доходів і витрат, які полягають у формуванні підсумкових значень сальдо відповідних рахунків бухгалтерського обліку. Встановлено процеси другого етапу відображення фінансових результатів бюджетної установи у формах фінансової звітності. Запропоновано виділити точки експертного дослідження фінансового результату, які відповідають алгоритмам його формування в обліку на обох етапах.
Зроблено висновок про доцільність застосування такої послідовності експертного дослідження фінансового результату бюджетної установи, яка відповідає алгоритмам його облікового формування і відображення у фінансовій звітності. Доведено, що побудова експертного дослідження у спосіб, який не відтворює послідовність формування фінансового результату на рахунках бухгалтерського обліку, може призвести до неправильних висновків, викривлення оцінки співвідношення доходи-витрати у формах фінансової звітності.
Корисність та практичне застосування визначеного предмету судово-економічної експертизи полягає у можливості його адаптації до зміни норм чинного законодавства через уточнення процесів і підпроцесів бухгалтерського обліку формування фінансового результату через ідентифікацію точок експертного дослідження, а у випадку розширення задач експертизи іншими показниками, наприклад фінансового стану бюджетної установи, - їх доповнення та розширення.
Ключові слова
судово-економічна експертиза, предмет судово-економічної експертизи, фінансові результати, бюджетна установа, фінансова звітність, точки експертного дослідження
Повний текст:
PDF
Посилання
1. Biudzhetnyi kodeks Ukrainy: Zakon, Kodeks vid 08.07.2010 № 2456-VI [Budget Code of Ukraine: Law, Code of 07/08/2010 No. 2456-VI]. (n.d.). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2456-17#Text [in Ukrainian].
2. Yevdokimenko, S.V. (2016). Formy vykorystannia spetsialnykh ekonomichnykh znan u kryminalnomu rozsliduvanni ta sudovomu provadzhenni [Forms of using special economic knowledge in criminal investigation and court proceedings]. Visnyk Chernivetskoho fakultetu natsionalnoho universytetu «Odeska yurydychna akademiia» – Bulletin of the Chernivtsi Faculty of the National University "Odesa Law Academy", 2, 372–384 [in Ukrainian].
3. Koliesnichenko, A.S. (2020). Instytutsionalni aspekty modernizatsii systemy bukhhalterskoho obliku ta finansovoi zvitnosti v derzhavnomu sektori [Institutional aspects of modernization of the accounting and financial reporting system in the public sector]. Finansy i oblik, bankivska sprava ta strakhuvannia – Finance and accounting, banking and insurance, 4 (20). Retrieved from https://doi.org/10.15802/rtem2020/228859 [in Ukrainian].
4. Korytnyk, L.P. (2021). Udoskonalennia zvitnosti subiektiv derzhavnoho sektoru v umovakh transparentnosti biudzhetnoho protsesu [Improvement of reporting of public sector entities in conditions of transparency of the budget process]. Naukovi pratsi NDFI – Scientific works of NDFI, 1, 101–110 [in Ukrainian].
5. Krivtsova, T.O. (2015). Sudovo-ekonomichna ekspertyza rozrakhunkiv, poviazanykh iz podatkom na dokhody fizychnykh osib: teoretyko-metodolohichni aspekty [Forensic economic examination of calculations related to personal income tax: theoretical and methodological aspects]. Ekonomika rozvytku – Development economics, 1(73), 46-53. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/ecro_2015_1_8 [in Ukrainian].
6. Ministry of Finance of Ukraine Metodychni rekomendatsii z perevirky spivstavnosti pokaznykiv finansovoi zvitnosti subiektiv derzhavnoho sektoru (Order No. 1170, Desember 28) [Methodological recommendations for checking the comparability of financial reporting indicators of public sector entities: order of the Ministry of Finance of Ukraine dated 12/28/2017 No. 1170]. (2017). document.vobu.ua. Retrieved from https://document.vobu.ua/doc/3874 [in Ukrainian].
7. Ministry of Finance of Ukraine. National Regulation (Standard) of Public Sector Accounting 124 “Income” (Order No. 1629, Desember 24). (2010). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0089-11#Text [in Ukrainian]
8. Ministry of Finance of Ukraine. National Regulation (Standard) of Public Sector Accounting 135 “Costs” (Order No. 568, May 18). (2012). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from http://zakon3.rada. gov.ua/laws/show/z0903-12#Text [in Ukrainian].
9. Ministry of Finance of Ukraine. Plan rakhunkiv bukhhalterskoho obliku v derzhavnomu sektori. [Chart of accounts of accounting in the public sector]. (Order No. 1203, Desember 31). (2013). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0161-14#Text [in Ukrainian].
10. Ministry of Finance of Ukraine. Poriadok zastosuvannia Planu rakhunkiv bukhhalterskoho obliku v derzhavnomu sektori. [Procedure for applying the Plan of accounting accounts in the public sector]. (OrderNo. 1219, Dezember 29). (2015). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-16#Text [in Ukrainian]
11. Ministry of Finance of Ukraine. Poriadok skladannia typovykh form memorialnykh orderiv ta inshykh oblikovykh rehistriv subiektiv derzhavnohosektora. [The procedure for drawing up standard forms of memorial orders and other accounting registers of public sector entities] (Order No. 755, September 8). (2018). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1416-17#Text [in Ukrainian].
12. Pro bukhghaltersjkyj oblik ta finansovu zvitnistj v Ukrajini: Zakon Ukrajiny vid 16.07.1999 r. # 996-XIV (zi zmin. Ta dopov.) [About accounting and financial reporting in Ukraine]. (n.d.). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14?find=1&text=%D0%BF%D1%80%D0%B8%D0%BD%D1%86%D0%B8%D0%BF#w1_1 [in Ukrainian].
13. Ministry of Finance of Ukraine. (2017). On approval of the Procedure for filling in the forms of financial reporting in the public sector and Amendments to the National Regulation (standard) of accounting in the public sector 101 “Submission of financial statements” [On the approval of the Procedure for filling out financial reporting forms in the public sector and Amendments to the National regulation (standard) of accounting in the public sector 101 "Submission of financial reporting] . (Order No. 307, February 28). (n.d.). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from http://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/z0384-17#Text [in Ukrainian].
14. Svirko, S.V., & Trosteniuk, T.M. (2018). Biudzhetna zvitnist' iak element upravlins'koho obliku v konteksti subordynatsijnoi systemy DZVO [The Budget Reporting as an Element of the Managerial Accounting in the Context of the Subordinate System of the SOIHE]. Biznes Inform – Business Inform, 11 (490), 434–440 [in Ukrainian].
15. Strategiya modernizatsiyi systemi bukhgalterskogo obliku ta finansovoyi zvitnosti v derzhavnomu sektori na period do 2025 [Strategy for modernization of the accounting and financial reporting system in the public sector until 2025]. (n.d.). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/437-2018-%D1%80 [in Ukrainian].
Пристатейна бібліографія
- Бюджетний кодекс України: Закон, Кодекс від 08.07.2010 № 2456-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2456-17#Text (дата звернення: 19.11.2022).
- Євдокіменко С. В. Форми використання спеціальних економічних знань у кримінальному розслідуванні та судовому провадженні. Вісник Чернівецького факультету національного університету «Одеська юридична академія». 2016. № 2/2016. С. 372–384.
- Колєсніченко А. С. Інституціональні аспекти модернізації системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності в державному секторі. Фінанси і облік, банківська справа та страхування. 2020. № 4 (20). С. 136-143. DOI: 10.15802/rtem2020/228859 (дата звернення: 18.11.2022).
- Коритник Л. П. Удосконалення звітності суб'єктів державного сектору в умовах транспарентності бюджетного процесу. Наукові праці НДФІ. 2021. № 1. C.101–110.
- Крівцова Т.О. Судово-економічна експертиза розрахунків, пов’язаних із податком на доходи фізичних осіб: теоретико-методологічні аспекти. Економіка розвитку. 2015. №1(73). С. 46-53. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/ecro_2015_1_8 (дата звернення: 25.11.2022).
- Методичні рекомендації з перевірки співставності показників фінансової звітності суб’єктів державного сектора: наказ Міністерства фінансів України від 28.12.2017 р. № 1170 URL:https://document.vobu.ua/doc/3874 (дата звернення: 23.11.2022).
- Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 124 «Доходи»: наказ Міністерства фінансів України від 24.12.2010 № 1629. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0089-11#Text (дата звернення: 19.11.2022).
- Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 135 «Витрати»: наказ Міністерства фінансів України від 18.05.2012 №568. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0903-12#Text (дата звернення: 19.11.2022).
- План рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі: наказ Міністерства фінансів України від 31.12.2013 р. № 1203 URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0161-14#Text (дата звернення: 18.11.2022).
- Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі: наказ Міністерства фінансів України від 29.12.2015 № 1219 URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-16#Text (дата звернення: 18.11.2022).
- Порядок складання типових форм меморіальних ордерів та інших облікових регістрів суб’єктів державного сектора: наказ Міністерства фінансів України від 08.09.2018 р. № 755 URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1416-17#Text (дата звернення: 18.11.2022).
- Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.11.1999 № 996-XIV URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text (дата звернення: 19.11.2022).
- Про затвердження Порядку заповнення форм фінансової звітності в державному секторі та Змін до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 101 “Подання фінансової звітності : наказ Міністерства фінансів України від 28.02.2017 № 307. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0384-17#Text (дата звернення: 18.11.2022).
- Свірко С. В., Тростенюк Т. М.Бюджетна звітність як елемент управлінського обліку в контексті субординаційної системи ДЗВО. Бізнес Інформ. 2018. № 11 (490). С. 434–440.
- Стратегія модернізації системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності в державному секторі на період до 2025 року. URL: http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/437-2018-%D1%80http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=5293 (дата звернення: 18.11.2022).
Copyright (c) 2022 В.М. Іванков
Фінансові результати бюджетної установи як предмет судової економічної експертизи
Про авторів
В.М. Іванков, кандидат економічних наук, директор, Науково-дослідна судово-експертна установа, м. Київ, Україна, ORCID: https://orcid.org/0000-0001-5513-4290, e-mail: ivankov@sova.ua
Анотація
Ключові слова
Повний текст:
PDFПосилання
1. Biudzhetnyi kodeks Ukrainy: Zakon, Kodeks vid 08.07.2010 № 2456-VI [Budget Code of Ukraine: Law, Code of 07/08/2010 No. 2456-VI]. (n.d.). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2456-17#Text [in Ukrainian].
2. Yevdokimenko, S.V. (2016). Formy vykorystannia spetsialnykh ekonomichnykh znan u kryminalnomu rozsliduvanni ta sudovomu provadzhenni [Forms of using special economic knowledge in criminal investigation and court proceedings]. Visnyk Chernivetskoho fakultetu natsionalnoho universytetu «Odeska yurydychna akademiia» – Bulletin of the Chernivtsi Faculty of the National University "Odesa Law Academy", 2, 372–384 [in Ukrainian].
3. Koliesnichenko, A.S. (2020). Instytutsionalni aspekty modernizatsii systemy bukhhalterskoho obliku ta finansovoi zvitnosti v derzhavnomu sektori [Institutional aspects of modernization of the accounting and financial reporting system in the public sector]. Finansy i oblik, bankivska sprava ta strakhuvannia – Finance and accounting, banking and insurance, 4 (20). Retrieved from https://doi.org/10.15802/rtem2020/228859 [in Ukrainian].
4. Korytnyk, L.P. (2021). Udoskonalennia zvitnosti subiektiv derzhavnoho sektoru v umovakh transparentnosti biudzhetnoho protsesu [Improvement of reporting of public sector entities in conditions of transparency of the budget process]. Naukovi pratsi NDFI – Scientific works of NDFI, 1, 101–110 [in Ukrainian].
5. Krivtsova, T.O. (2015). Sudovo-ekonomichna ekspertyza rozrakhunkiv, poviazanykh iz podatkom na dokhody fizychnykh osib: teoretyko-metodolohichni aspekty [Forensic economic examination of calculations related to personal income tax: theoretical and methodological aspects]. Ekonomika rozvytku – Development economics, 1(73), 46-53. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/ecro_2015_1_8 [in Ukrainian].
6. Ministry of Finance of Ukraine Metodychni rekomendatsii z perevirky spivstavnosti pokaznykiv finansovoi zvitnosti subiektiv derzhavnoho sektoru (Order No. 1170, Desember 28) [Methodological recommendations for checking the comparability of financial reporting indicators of public sector entities: order of the Ministry of Finance of Ukraine dated 12/28/2017 No. 1170]. (2017). document.vobu.ua. Retrieved from https://document.vobu.ua/doc/3874 [in Ukrainian].
7. Ministry of Finance of Ukraine. National Regulation (Standard) of Public Sector Accounting 124 “Income” (Order No. 1629, Desember 24). (2010). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0089-11#Text [in Ukrainian]
8. Ministry of Finance of Ukraine. National Regulation (Standard) of Public Sector Accounting 135 “Costs” (Order No. 568, May 18). (2012). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from http://zakon3.rada. gov.ua/laws/show/z0903-12#Text [in Ukrainian].
9. Ministry of Finance of Ukraine. Plan rakhunkiv bukhhalterskoho obliku v derzhavnomu sektori. [Chart of accounts of accounting in the public sector]. (Order No. 1203, Desember 31). (2013). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0161-14#Text [in Ukrainian].
10. Ministry of Finance of Ukraine. Poriadok zastosuvannia Planu rakhunkiv bukhhalterskoho obliku v derzhavnomu sektori. [Procedure for applying the Plan of accounting accounts in the public sector]. (OrderNo. 1219, Dezember 29). (2015). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-16#Text [in Ukrainian]
11. Ministry of Finance of Ukraine. Poriadok skladannia typovykh form memorialnykh orderiv ta inshykh oblikovykh rehistriv subiektiv derzhavnohosektora. [The procedure for drawing up standard forms of memorial orders and other accounting registers of public sector entities] (Order No. 755, September 8). (2018). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1416-17#Text [in Ukrainian].
12. Pro bukhghaltersjkyj oblik ta finansovu zvitnistj v Ukrajini: Zakon Ukrajiny vid 16.07.1999 r. # 996-XIV (zi zmin. Ta dopov.) [About accounting and financial reporting in Ukraine]. (n.d.). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14?find=1&text=%D0%BF%D1%80%D0%B8%D0%BD%D1%86%D0%B8%D0%BF#w1_1 [in Ukrainian].
13. Ministry of Finance of Ukraine. (2017). On approval of the Procedure for filling in the forms of financial reporting in the public sector and Amendments to the National Regulation (standard) of accounting in the public sector 101 “Submission of financial statements” [On the approval of the Procedure for filling out financial reporting forms in the public sector and Amendments to the National regulation (standard) of accounting in the public sector 101 "Submission of financial reporting] . (Order No. 307, February 28). (n.d.). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from http://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/z0384-17#Text [in Ukrainian].
14. Svirko, S.V., & Trosteniuk, T.M. (2018). Biudzhetna zvitnist' iak element upravlins'koho obliku v konteksti subordynatsijnoi systemy DZVO [The Budget Reporting as an Element of the Managerial Accounting in the Context of the Subordinate System of the SOIHE]. Biznes Inform – Business Inform, 11 (490), 434–440 [in Ukrainian].
15. Strategiya modernizatsiyi systemi bukhgalterskogo obliku ta finansovoyi zvitnosti v derzhavnomu sektori na period do 2025 [Strategy for modernization of the accounting and financial reporting system in the public sector until 2025]. (n.d.). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/437-2018-%D1%80 [in Ukrainian].
Пристатейна бібліографія
- Бюджетний кодекс України: Закон, Кодекс від 08.07.2010 № 2456-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2456-17#Text (дата звернення: 19.11.2022).
- Євдокіменко С. В. Форми використання спеціальних економічних знань у кримінальному розслідуванні та судовому провадженні. Вісник Чернівецького факультету національного університету «Одеська юридична академія». 2016. № 2/2016. С. 372–384.
- Колєсніченко А. С. Інституціональні аспекти модернізації системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності в державному секторі. Фінанси і облік, банківська справа та страхування. 2020. № 4 (20). С. 136-143. DOI: 10.15802/rtem2020/228859 (дата звернення: 18.11.2022).
- Коритник Л. П. Удосконалення звітності суб'єктів державного сектору в умовах транспарентності бюджетного процесу. Наукові праці НДФІ. 2021. № 1. C.101–110.
- Крівцова Т.О. Судово-економічна експертиза розрахунків, пов’язаних із податком на доходи фізичних осіб: теоретико-методологічні аспекти. Економіка розвитку. 2015. №1(73). С. 46-53. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/ecro_2015_1_8 (дата звернення: 25.11.2022).
- Методичні рекомендації з перевірки співставності показників фінансової звітності суб’єктів державного сектора: наказ Міністерства фінансів України від 28.12.2017 р. № 1170 URL:https://document.vobu.ua/doc/3874 (дата звернення: 23.11.2022).
- Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 124 «Доходи»: наказ Міністерства фінансів України від 24.12.2010 № 1629. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0089-11#Text (дата звернення: 19.11.2022).
- Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 135 «Витрати»: наказ Міністерства фінансів України від 18.05.2012 №568. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0903-12#Text (дата звернення: 19.11.2022).
- План рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі: наказ Міністерства фінансів України від 31.12.2013 р. № 1203 URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0161-14#Text (дата звернення: 18.11.2022).
- Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі: наказ Міністерства фінансів України від 29.12.2015 № 1219 URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-16#Text (дата звернення: 18.11.2022).
- Порядок складання типових форм меморіальних ордерів та інших облікових регістрів суб’єктів державного сектора: наказ Міністерства фінансів України від 08.09.2018 р. № 755 URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1416-17#Text (дата звернення: 18.11.2022).
- Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.11.1999 № 996-XIV URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text (дата звернення: 19.11.2022).
- Про затвердження Порядку заповнення форм фінансової звітності в державному секторі та Змін до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 101 “Подання фінансової звітності : наказ Міністерства фінансів України від 28.02.2017 № 307. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0384-17#Text (дата звернення: 18.11.2022).
- Свірко С. В., Тростенюк Т. М.Бюджетна звітність як елемент управлінського обліку в контексті субординаційної системи ДЗВО. Бізнес Інформ. 2018. № 11 (490). С. 434–440.
- Стратегія модернізації системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності в державному секторі на період до 2025 року. URL: http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/437-2018-%D1%80http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=5293 (дата звернення: 18.11.2022).
Copyright (c) 2022 В.М. Іванков